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資源稅改革對A能源公司經營業績的影響之财務管理研究

發布時間:2019-09-23 21:41 論文編輯:vicky 價格: 所屬欄目:财務管理畢業論文 關鍵詞: 資源稅改革能源公司經營業績影響

本文是一篇财務管理論文,本文根據對國内外相關資源稅方面的著作的研究,闡明了我國資源稅改革的相關進程,分析了資源稅的征收形式,對相關的研究進行了系統化的分類,促進資源稅相關

本文是一篇财務管理論文,本文以 A 能源股份有限公司為例,簡單的介紹了公司近幾年的經營狀況,根據 A能源股份有限公司近幾年的經營數據為基礎,公司資源稅通過“從量計征”到“從價計征”的方式,分别測算資源稅在計征的兩種方式下對企業稅費負擔、費用、利潤、企業的内部經營管理活動等方面的影響。

第一章 引言

1.1 研究背景與研究意義
1.1.1 研究背景
當前,中國社會的經濟情況對礦産資源的需要表現出持續較高速增長形勢,礦産資源的保證上,從總體上看,呈現長期不足現象。 我國的經濟建設進入了新的曆史階段,礦産資源市場的需求逐漸升高,重要的礦産品消費不斷增長。我國礦物質資源雖然總量大,但人均資源嚴重缺失,經濟發展的主要特點和資源利用國情,導緻礦物質資源快速損耗的形勢下很難有所好轉,資源需求矛盾逐漸顯現。根據相關測算,到2020 年,我國煤炭消費量會高于 35 億噸,2008-2020 年總計需求會高于 430 億噸;我國資源供給矛盾較為突出主要因素是資源需要逐漸提高。
煤炭資源是我國主要的能源來源。 為了節約資源,提高資源使用效率,關于其資源稅制改革問題已經成為近年來的一個熱門話題,自 1984 年開征以來, 除了在開征的前幾年短暫地實行了定率征收外,以後幾年均按照定量方式征繳。 然而跟随我國礦産價格的上升,資源的加劇流失、損害生态環境的增加,資源稅定量繳納顯現出了潛在的不足,根據國稅總局和财政部《關于實施煤炭資源稅改革的通知》(财稅[2014]72 号)下發的文件, 對煤炭資源稅進行改革。 此次改革有兩大要點: 一是重稅消費,分離各種行政性收款,着重立稅; 二是從量征收變為從價征收,原來根據煤炭銷量征收的定額稅變為按煤炭銷售價格收比例稅, 且稅率由地方政府在 2%至10%間自行選擇。綜上,中國煤炭資源稅開始了按價征收的方式。
把煤炭資源稅的收取方式由以銷量計征變為以價格計征,煤炭的采掘、銷售等生産加工經營方式所承擔的資源稅負擔開始有所增長,但是對于煤炭企業可否承擔按價征收以後,煤炭資源稅稅負的變革,煤炭企業資源稅稅負是否适度合理,成為了煤炭資源稅按價征收所要研究的話題。 當前,我國在有關煤炭資源稅改革方面研究最多的是煤炭資源稅計征方法的選取、計稅的根據是否合理、稅率的定價方式等方面, 對于按照銷售價格方式對煤炭企業影響的研究相對比較少。
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1.2 國内外文獻綜述
1.2.1 國外相關綜述
在國外,尤其是在發達的市場經濟國家,因為最早經曆了經濟發展與資源耗竭、環境污染的矛盾,對環境、資源問題尤為關注。英國經濟學家 Arthur Pigou  研究出了著名的“庇古稅”理論。  外部性成本的産生而引來市場資源配置的失效,政府應該主動征收“庇古稅”,使得個人的成本與社會的成本相同。  征收“庇古稅”的核心内容就是向污染者收費或征收,使外部成本内部化,這是開征資源稅的重要理論依據之一。  經濟學教授羅納德.哈裡在《企業的性質》一文中,對于美國西部地區産生的“公地悲劇”的研究,提出了著名的“科思定理”。  他認為:導緻“公地悲劇”的重要因素是産權的不明确,隻有通對産權的明确,  促進具有非他性的公共物品變成具有排他性的私人物品,才能促進使用自然資源的外部成本内部化,使個人成本與社會成本相互協調,促進資源配置效率提高。  這為以後學者界定自然資源的産權、研究通過設計合理的稅費制度提高資源利用效率提供了有益的思路。
稅收是一個國家進行有效市場調控的重要方法,對于通過征收資源稅達到資源節約目的,國外的研究主要集中在兩個方面,一個是關于稅費收入對資源開采的影響的研究;二是關于實現優化資源配置稅費收入設計的相關研究。
瑪格麗雷特(1989)在對煤礦開采和加工生産中征收的采礦稅,礦區使用的相關費等進行分析後得出結論,  稅費的征收對于這兩個過程的影響是多種因素相互作用的結果,其中,影響最多的是稅收種類、稅收取得時間、對重要産品售價的影響以及稅收對開采礦石技術的影響  。斯雷特(1985)研究分析,資源稅率的增減狀況和市場利用率的大小使得資源稅對不可再生資源的開采有一定的影響:當市場利用率小于資源稅率的變化率時,人們将加速對資源的開發,反之則會減慢對資源的開發。所以,可以通過比較市場利率,适時的對資源稅率進行調整,減慢對資源的開采程度,達到長期儲備,有序開采的目标。
斯坦伯格(2005)在《自然資源經濟學》中指出,在對自然資源采掘的過程中,環境成本相應,而對于生産者來說,不願意承擔此類成本。但要是政府把此環境成本列入到企業成本中,将增長資源價格,資源需要量減少導緻資源的消費率也會相應降低。因此,環境成本不能直接列入企業成本,而需要管理者通過建立有效的稅收制度等手段調節企業負擔,  同時将其對市場的沖擊降至最小。
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第二章 資源稅基本概念及資源稅改革的國際經驗借鑒

2.1 資源稅基本概念及分類
資源稅可分為廣義與狹義兩個方面,對資源的征收也就有了廣義和狹義的劃分。廣義的資源既包含實體資源,也包含人力資源和财力資源。  對這些廣義的資源進行征稅即為廣義的資源稅。廣義的資源稅就是人們使人力資源可以征收相應的稅費,有助于人盡其才,有效的利用有才之人,避免人才的流失;  對财力資源可以征收資金稅,有助于注資效益的提高,降低資金的堆積與流失,規避投資膨脹的弊端;對實物資源可以征收資源稅,對自然生态資源的開發和利用征稅,既可以反映國家資源有效利用的原則,又可以相應調整各種生态資源的級差收入。
狹義的含義一般是原生态存在的純天然物資财富,即物力或者自然資源,如土地、礦産、森林湖泊等。 它一般包括三大類:一類是不可循環利用資源,如各類礦産資源; 二類是再生資源或可恢複更新的資源,如森林、草場等; 三類是無須更新可循環使用的資源,如水、風等。狹義的資源區别于其他資源的最顯著的特征,就是它的優劣性。狹義的稅費,就是以土地、礦産、水資源、森林等當代人類正在開辟和利用的各類天然物質财富, 即以原生态存在的勞務對象為征收對象的稅種。當前國際上對資源取得收入,基本上屬狹義的資源稅。
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2.2 國外資源稅費體系概述
(1)并入資源征收範圍的資源品種概況
鑒于不同地域資源禀賦的差别及其市場交易環境下影響的差異,最後并入征收範圍的資源産品也存在着不同。海外國家征收天然産品資源稅的領域越來越廣,例如原始礦床、礦鹽、海鹽、各種木材。多數國家則以列舉的方式對若幹自然資源征稅。被重點征收的原生态物質最多見的是礦藏資源,尤其以石油和天然氣最為多見,  現如今世界各國全部征收天然氣資源稅。有些國家,如加拿大、菲律賓等還對森林木業物質取得稅收,有些外國國家對砍伐森林征收稅、或者征收柏木征稅等。還有些海外國家對一些本國的重要資源開征稅,如開采鑽石等。
(2)一般資源稅外的資源稅費體系情況
20 年代以來,礦藏資源公有化成為全球性的趨勢。二戰之後大多數獨立的國家實施了礦産資源公有制。老牌資本國家則發生了兩種層面:首先在維系個人土地的同時實施了礦産資源公有化(如德國)造成了礦藏資源與土地關系的斷裂;外國從 1930時期起截止向個人出賣公有土地(以前已經賣出的,個人土地所有權包含礦藏資源歸屬權仍然有效),從而限定土地私有的進展進程。這些做法使得礦藏資源财産權利政策的重要性逐漸提高并引起各國加強對礦藏資源的所有權。
除了對自然資源普遍課征資源稅外,各國還通過一些特殊的稅費制度對資源的有償使用加以調控。  這些稅費包括:權利金(産量稅、産品稅、采掘稅等)、超額利潤稅(資源租金稅、資源租金權利金等)、所得稅、進出口稅、按土地面積征收的稅費(租費)、印花稅、附加稅、銷售稅、礦權轉讓稅、環境、教育稅等  。權利金、保證金、資源耗竭津貼是比較常見的稅費。
(3)國外資源稅費制度的相關特點
國外資源稅制度的内容各異,具體做法也有較大差别,但是仔細研究不難發現,他們都有一些相同的特點:首先原始生态物質資源征稅,有兩個特征為強制和有償。 原始生态物質資源是自然給予人類的天然财富,同時為全體公民共同享有。  私人和企業要采掘和利用自然資源,地方作為社會全體公民的代表,以特别使用費、租金或相似的稅費方式合理分配,也就是對原始生态資源屬性的一種映現。其次礦物質資源采礦收益稅,通常可以提取耗損準備金,或在虧耗結轉方面給一些優惠,  體現了資源勘察、采掘、耗竭的時期性特征,有助于協調礦物質資源采掘利潤的平衡兌現。  鑒于油類資源在經濟、社會中的重要策略意義,油類稅收在資源課稅中有着很重要的地位。對油類收益的高額稅征收(不論是采取比一般公司稅較高的稅率,還是在公司稅外征收的稅),實質指地方直接參與油類企業利潤分配的一種近況。例如,荷蘭對石油行業取得的利潤分享稅,就明顯反映了政府這種意圖。