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X保險公司内部控制審計研究--基于經濟責任視角

發布時間:2019-09-15 17:53 論文編輯:vicky 價格: 所屬欄目:審計論文 關鍵詞: 審計論文保險公司内部控制内部審計

本文是一篇審計論文,本文選取 X 保險公司作為研究對象,基于分析其内部控制審計現狀和缺陷,對地市公司和縣支公司的保險三大環節的内部控制審計程序進行設計,并将内部控制審計結果作

本文是一篇審計論文,本文将内部控制審計和保險公司高級管理人員的經濟責任評價相結合,為保險公司内部控制審計理論提供了新的思路。在實踐方面,嚴格的内部控制審計制度不僅可以提高高級管理人員依法履職、嚴格辦事的意識,而且作為内部控制的再控制,内部控制審計制度和執行的完善能夠促進保險公司内部良性循環,外部有利于整個金融行業的健康運行,蓬勃發展。

1   緒論

1.1   研究背景和研究意義
1.1.1  研究背景
近年來,有效防範和降低金融風險,維護金融環境良好發展是我國黨中央和政府高度重視的内容。作為金融業重要的組成部分,保險業的發展時刻影響着國家的核心競争力。近幾年,随着國家法制體系的不斷完善和五部委《企業内部控制基本規範》的頒布,保監會對保險公司監管的廣度、深度和頻次在逐年增加;就保險公司自身發展要求而言,也必然要求由傳統的粗犷型、寬泛型經營模式逐漸向細緻化和集中化轉變。但是,通過近幾年内外部檢查發現,保險公司經營環節中的各類違規現象和風險隐患仍呈高發态勢,在這些違規案件中,由管理層主導的時有發生,引發廣泛關注。有些案件不僅給公司自身造成嚴重經濟損失,也嚴重影響公司的社會形象,究其原因,内部控制的不完善,執行力度不夠占重要比例。
2002 年美國頒布《薩班斯法案》後,世界上許多國家也逐漸對企業的内部控制加以重視,英國、日本等國家相繼出台和内部控制有關的法律法規,我國也在 2008年和 2010 年出台兩個内部控制重要規範性文件(分别為《企業内部控制基本規範》和《企業内部控制配套指引》)以明确企業内部控制基本要求。而我國早在 1997 年就開始針對保險公司内部控制相繼出台各類規定或指引,足以證明保險公司的内部控制的重要程度高,更加需要加以規範和引導(表 1-1)。審計實踐表明,保險公司管理層中出現的重大案件和錯誤、舞弊問題的發生,許多情況下是由于内部控制制度不健全或在經營管理過程中的内部控制制度偏形式化,導緻管理失控和管理層的權力失去約束。由此衍生出一個重要問題:如何保證我國保險公司内部控制的有效性,即如何對内部控制進行再控制?針對這個問題,内部控制審計無疑是一劑良方:通過對保險公司内部控制執行審查、分析、評價等一系列程序,從而對内部控制的設計和運行是否有效作出鑒定,這也是企業優化經營管理模式、提高經濟效益和樹立良好形象的重要保障和必然要求。

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1.2   文獻綜述
1.2.1  内部控制審計
内部控制審計是審查被審計單位的内部控制在設計和執行兩方面的有效性的過程。内部控制審計的作用和影響方面是外國學者的關注重點:Ionescu(2009)研究了公司治理質量對公司内部控制缺陷(ICDs)報告的影響:在 SOX 法案要求強制審計的情況下,控制弱點仍然保持存在。也有學者提出了相反的觀點:Matthew(2012)通過對 2004-2007 年 3069 家公司審計費用與内部控制披露的最小二乘回歸發現,對從未披露内部控制缺陷的公司的審計費用在三年裡明顯偏高,說明内部控制審計的必要性。Ioan(2016)認為公衆内部審計是可以評估内部管理控制手段的唯一途徑:審計作為獨立的功能性活動,通過系統的方法提供合理的保證,以改善公衆實體的活動,協助其目标的完成。
國内學者對于企業内部控制審計的研究是多方面的,研究方向主要集中在外部的注冊會計師審計:劉莎,許傑慧(2012)發現我國企業的内部控制審計存在過于依賴自我評價,重視程度不夠,監管環境較弱等諸多問題。朱衛琴(2019)提出内部控制審計和财務報表審計可以整合實施,達到減少審計成本,增加審計結果可信程度的作用。内部控制審計結果還受注冊會計師個人因素影響:張鳳麗,陳嬌嬌(2019)通過實證分析發現女性的高學曆注冊會計師提供的審計服務質量更高,更可靠。
1.2.2  經濟責任審計
由于“經濟責任審計”是我國獨有的審計模式,外國學者對于這一方面的研究較少,但是對于政府績效審計的研究比較充分,為我國學者對經濟責任審計的探索提供了借鑒和參考。對于績效審計的定義方面:阿瑟·肯特于1948年在其著作《經營審計》中第一次對績效審計的概念加以闡述。Thompson(1996)認為績效審計的定義和内涵是圍繞效果性、效率性、經濟性這幾個目标來展開,對被審計單位各個指标達成情況實施評價和測試,發現出項目或内容隐含的不足,不斷完善審計思路和提出相應的改進措施。Funkhouser(2000)發現對被審計單位創新的分析是績效審計和傳統審計最明顯的不同點,這也是績效審計最關鍵的特點。
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2   保險公司内部控制審計相關概念和理論基礎

2.1   相關概念
2.1.1  内部控制與保險公司内部控制
(1)内部控制 
世界上最早的内部控制定義可以追溯到1936年,在美國出台的《獨立公共會計師對财務報表的審查》中提出:内部控制或内部稽核的目的是為了保障企業現金等一系列資産的安全,保障會計賬簿記錄、報表披露的準确性、可靠性而采取的措施和方式方法,目的較為單一和單薄。随着公司的發展,經過多次修改之後,目前世界廣泛承認的内部控制定義為美國審計準則委員會(Auditing Standard Board)在1972年所頒布的《審計準則公告中》給出的,強調内部控制是在某種環境中,單位為了達到經營目标和增加經濟效益,對各種類型的資源進行搜集和利用,而在單位内部實行的各種組織、計劃、程序和方法,起到制衡、調節等作用。
我國五部委頒布的《内部控制基本規範》中定義内部控制是一個由包括企業董事、監事會及各經理層等等全體員工在内的共同實施的過程,目的是為了企業的控制目标的實現,強調“過程”二字。而在企業實際經營中,不同行業具體的控制目标也不同,但是總體來說:保障企業的營運合理、合法、合規,保護各類資産安全,保證财務報告和其他相關信息的真實性和完整性,以提高企業的經營效率,擴大經濟收益,實現企業健康而長遠的發展,這些基本上是企業内部控制的共同目标,各類企業也是圍繞這些目标建設自己的内部控制制度。
(2)保險公司内部控制保險業是我國資本市場一種較為特殊的行業,保險公司資金架構、産品特性,運行管理的方式方法都與一般企業不同。例如:保險公司的産品結構多樣,産品收益計算複雜且不會立即體現,因為其客戶多變,且銷售完成有可能會涉及到理賠問題。種種特殊性決定了保險公司的内部控制不同于一般性質的企業。《企業内部控制基本規範》指出保險公司在構建内部控制框架,實施内部控制制度的整個過程中,應當始終遵循和圍繞五項基本原則展開。
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2.2   理論基礎
2.2.1  委托代理理論
委托代理理論是由美國兩位經濟學家于上世紀三十年代首次提出,該理論的核心思想是:企業擁有者隻保留對剩餘資源的所有權,而經營權利被讓渡給企業的實際管理者。這種經營模式優點突出:經營者專業知識技能豐富可以引領企業更快更穩的發展,而擁有者則可以擁有更多精力專注于其他。但是這種代理關系也有其弊端:根據經濟學上的“自利人”假說,企業的經營者與擁有者都有着滿足自身利益的傾向,他們自始至終都會通過各種方式來盡可能多地為自己着想。如企業經營者在對企業進行經營管理時,不僅希望在物質方面收獲最大的成果,而且能夠通過對更多的企業資源的占有來構築一個屬于自己的“公司帝國”以滿足其精神上的需求:從而使精神與物質兩個方面追求最大化;企業擁有者則是期望其自身作為股東的财富可以盡可能的最小化損失,換句話說,他們對公司的投入能夠實現資本的盡可能高的增值。在這種情況下,企業的實際管理者,尤其是企業的高級管理人員,有可能會故意包庇企業的内部控制存在的不足并加以不适當運用,實施舞弊等違法違規行為獲取不正當收益。如此便對企業的擁有者(股東)的權利造成侵害。為了降低委托代理産生的一系列問題,同時也為了緩和管理層和股東之間的沖突,對财務報表的信息的真實性公允性的檢查就尤為必要,審計可以說是經濟發展的必然産物。
在審計中關系人可以分為三方:委托人、被審計人和審計人,這三方中存在着兩種代理關系:若委托人為企業股東,被審計人是企業實際經營管理者,則第一種代理關系存在于委托人和被審計人之間,而另一種存在于委托人和審計人之間。在外部審計和内部審計的領域中,這兩種代理關系會有所不同: